张  琦，孙旭鹏

中南财经政法大学  政府会计研究所

摘要：政府财务报告审计主体是审计任务的具体执行者，它既是决定审计质量的基础因素，也是全面构建政府财务报告审计制度的关键要件。然而，审计主体的确定，各国做法不尽相同，已有文献也未形成统一结论。结合我国政府财务报告编报的现实基础，梳理国家审计的制度沿革，借鉴国际经验，我国政府综合财务报告应由国家审计机关进行审计，政府部门财务报告和单位财务报告可根据编制主体的性质，在国家审计机关的主导下，依据不同条件适度引入注册会计师审计和政府内部审计力量。

关键词：政府财务报告审计；审计主体；国家审计；中国实践